Imposto sobre Herança Transfronteiriço: Planejamento Sucessório Quando Sua Família Está em Várias Jurisdições

Vamos falar sobre um problema que surge no pior momento possível, quando ninguém na família está pensando em declaração de imposto de renda. Você construiu uma vida entre fronteiras: uma casa em um país, uma conta de investimentos em outro, talvez um passaporte que não bate com o seu endereço. Aí alguém morre, e de repente dois ou três governos aparecem no funeral com uma fatura. Esse é o mundo do imposto sobre herança transfronteiriço (cross-border inheritance tax), e se sua família e seus bens estão espalhados por mais de um país, ele vai chegar até você, quer você se planeje para isso, quer não.

A boa notícia é que esse é um problema de engenharia solucionável. A má notícia é que resolvê-lo depois da morte é quase impossível, e os sistemas envolvidos (particularmente nos corredores EUA, Reino Unido e Espanha) foram todos reescritos em 2025 e 2026 de formas que punem quem não se preparou. O que vem a seguir é como a máquina realmente funciona, onde ela morde, e o que você pode fazer enquanto ainda está por aqui para assinar documentos.

Por que morrer com bens em dois países é um problema tributário

Todo país que quer cobrar um imposto sucessório internacional sobre uma morte precisa de um gancho jurídico. Existem três deles, e entender a diferença é o jogo inteiro.

• Situs: A localização física ou jurídica de um bem. Uma casa em Marbella tem situs espanhol. Ações de uma corporação americana têm situs americano. Situs é a reivindicação mais primária que existe. Se o bem está dentro das fronteiras de um país, esse país reivindica o direito de tributar sua transferência por morte, independentemente de onde você morava ou qual passaporte você tinha. É por isso que um residente de Londres pode ser tributado por Madri, e um residente de Barcelona pode ser tributado por Washington.
• Domicílio (domicile): Um conceito de common law que significa seu lar permanente e definitivo. Está enraizado na intenção, não apenas na presença física. Você pode morar no exterior por décadas e ainda ser domiciliado onde pretende eventualmente voltar. Historicamente, esse era o alicerce tanto do imposto sucessório americano quanto do britânico, decidindo se um país tributava todo o seu patrimônio mundial ou apenas os bens locais.
• Residência: O teste objetivo e matemático preferido por países de direito civil como a Espanha e, a partir de 2026, cada vez mais pelo Reino Unido. Ele conta dias e observa onde realmente está o centro de seus interesses vitais, e ignora educadamente seus sentimentos subjetivos sobre o que é "lar".

A colisão acontece assim: o País A decide que você é domiciliado ou residente ali e tributa todo o seu patrimônio mundial. O País B percebe que você possui um bem dentro de suas fronteiras e tributa esse mesmo bem por situs. Agora a mesma casa ou a mesma carteira de ações está sendo tributada duas vezes, por duas soberanias que não respondem uma à outra. Isso é imposto sobre herança em dois países, resumido em uma frase, e o resto deste artigo é sobre como sobreviver a isso. Se você quer o panorama estratégico mais amplo, nossa visão geral sobre planejamento sucessório internacional cobre o terreno acima da mecânica tributária.

O ângulo britânico: domicílio, imposto sobre herança de 40% e a mudança para residência

Por mais de um século, o Reino Unido baseou seu imposto sobre herança (Inheritance Tax, IHT) no domicílio. Um estrangeiro podia morar em Londres por anos como "non-dom" e manter seus bens fora do Reino Unido isentos da cobrança de 40%, até que a antiga armadilha do domicílio presumido (deemed domicile) o pegasse aos 15 de 20 anos de residência. Esse mundo acabou.

Com efeito a partir de 6 de abril de 2025, o Reino Unido aboliu o regime non-dom e passou a adotar um teste de residência. Sob a estrutura de 2026, todo o seu patrimônio mundial fica exposto ao IHT de 40% (acima da faixa de isenção (nil-rate band) congelada de £325.000) assim que você se torna um Residente de Longo Prazo (Long-Term Resident, LTR), o que agora significa residente fiscal no Reino Unido por 10 dos últimos 20 anos. Isso acelera em cinco anos a rede de arrasto global em comparação com a regra antiga.

Depois há uma reviravolta que a maioria das pessoas não espera. Quando você deixa o Reino Unido, o imposto não vai embora com você. O novo regime anexa uma "cauda do IHT" (IHT tail), um período após a saída durante o qual todo o seu patrimônio mundial permanece totalmente exposto ao IHT britânico, mesmo que você não more mais lá. A cauda é graduada de acordo com o tempo que você foi residente:

1. Menos de 10 anos de residência: sem cauda, os bens fora do Reino Unido ficam isentos no momento em que você sai.
2. De 10 a 13 anos: cauda de 3 anos.
3. 15 anos: cauda de 5 anos.
4. 20 anos ou mais: a cauda máxima de 10 anos.

Imagine Sarah, que morou no Reino Unido por duas décadas e depois se aposentou na costa espanhola. Ela carrega a cauda completa de 10 anos. Se ela morrer no nono ano de sua aposentadoria em Marbella, todo o seu patrimônio mundial ainda estará sujeito ao IHT britânico de 40%, como se ela nunca tivesse saído. E bens com situs no Reino Unido, como um imóvel em Londres, permanecem na rede permanentemente, independentemente de onde ela more.

As reformas de 2025/2026 também fecharam as saídas de emergência. O Business Property Relief e o Agricultural Property Relief (alívios fiscais para empresas familiares e propriedades rurais), que antes davam isenção de 100% sobre empresas familiares e fazendas, agora estão limitados a £1 milhão de valor elegível, com qualquer valor acima disso recebendo apenas 50% de alívio. A partir de 6 de abril de 2027, a maior parte dos fundos de pensão não utilizados também passa a integrar o patrimônio tributável, encerrando a longa trajetória da pensão como a forma discreta de repassar dinheiro para a geração seguinte.

O ângulo americano: o estate tax e a armadilha do situs de $60.000

O sistema americano é o estranho, porque tributa com base na cidadania. Um cidadão americano deve o estate tax americano sobre seu patrimônio mundial, não importa onde more ou morra. O One Big Beautiful Bill Act (OBBBA), assinado em julho de 2025, fixou permanentemente a isenção vitalícia de estate e gift tax em $15 milhões por pessoa, ou $30 milhões para um casal usando a portabilidade (portability), com efeito a partir de 1º de janeiro de 2026, indexada pela inflação a partir de 2027. A alíquota máxima é de 40%. Para uma família americana, essa isenção protege quase todos os patrimônios do imposto federal.

A parte que pega os investidores estrangeiros de surpresa é o que acontece se você for um estrangeiro não residente (Non-Resident Alien), ou seja, nem cidadão americano nem domiciliado nos EUA. Nesse caso, os EUA só tributam seus bens com situs americano, e sua isenção federal não é de $15 milhões. É de $60.000, não é erro de digitação, e é no intervalo entre esses dois números que acontece a maior parte do estrago.

Tudo que exceder esses $60.000 em patrimônio com situs americano é tributado em uma escala crescente de até 40%. E "situs americano" é definido de formas contraintuitivas o suficiente para serem perigosas. Considere John, um cidadão britânico morando na Espanha, que morre possuindo $1 milhão em ações da Apple através de sua conta de corretagem em Londres. Ele nunca pisou nos Estados Unidos para comprá-las, e as ações estão em uma conta europeia. Nada disso muda a resposta. Ações emitidas por uma corporação americana têm situs americano para fins de estate tax, incluindo ETFs e fundos mútuos domiciliados nos EUA, independentemente de onde a conta ou os certificados estejam. O IRS pode legalmente reivindicar 40% do valor acima de $60.000, e o executor de seu espólio precisa apresentar o Form 706-NA para resolver a questão. Até que o IRS emita um transfer certificate (certificado de transferência), as instituições americanas ficam proibidas de liberar os fundos para seus herdeiros.

O código tributário concede algumas isenções deliberadas para manter o capital estrangeiro fluindo. Elas eliminam completamente o estate tax americano para um estrangeiro não residente:

• Depósitos em bancos americanos: dinheiro comum em uma conta bancária comercial nos EUA.
• Títulos do Tesouro americano (US Treasury securities) e a maioria dos títulos corporativos americanos negociados publicamente, sob a isenção de juros de portfólio (portfolio interest exemption).
• Recebimentos de seguro de vida (life insurance proceeds) sobre a vida do estrangeiro não residente.

A diferença entre manter $1 milhão em ações da Apple e $1 milhão na estrutura certa é a diferença entre um corte de 40% e zero. Essa diferença é inteiramente um problema de planejamento, e é por isso que a estruturação consciente do situs, que nosso trabalho sobre trusts de proteção patrimonial aborda, importa tanto para famílias com investimentos globais.

Espanha: imposto sucessório que varia fortemente por região

A Espanha faz algo diferente dos outros dois. Seu Impuesto de Sucesiones y Donaciones (ISD) não é um estate tax sobre o falecido, é um imposto de aquisição sobre quem herda. Ele é acionado ou porque o beneficiário é residente fiscal na Espanha, ou porque o bem está localizado na Espanha (uma casa na Costa del Sol, uma conta bancária em Madri), mesmo quando o herdeiro mora no exterior.

As alíquotas federais vão de 7,65% até 34%, mas quase ninguém paga essas taxas, porque as 17 comunidades autônomas da Espanha podem reduzi-las com suas próprias reduções, conhecidas como bonificaciones. É aqui que a geografia vira estratégia:

• Andaluzia: alívio de 99% para familiares próximos, mais uma isenção pessoal de €1 milhão.
• Madri: alívio de 99% sobre heranças e doações.
• Ilhas Baleares: alívio de até 100% para cônjuges, filhos e pais.
• Ilhas Canárias: alívio de 99,9% para familiares próximos.
• Valência: 99% para familiares próximos, com nova redução para irmãos entrando em vigor gradualmente a partir de 2026.
• Catalunha: notavelmente mais rígida, com isenções bem menores.

Por muito tempo, essas reduções regionais eram reservadas para os locais, e os não residentes eram penalizados com as alíquotas federais punitivas. Depois o Tribunal de Justiça da União Europeia derrubou essa prática em 2014, e uma decisão do Supremo Tribunal de 2018 (codificada pela Lei 11/2021) estendeu o tratamento igualitário também para residentes de países fora da UE. Assim, a partir de 2026, um britânico pós-Brexit ou um expatriado americano tem o mesmo direito que qualquer local de aplicar as regras da região onde estão seus bens espanhóis de maior valor. Onde você compra a casa agora muda materialmente a conta de impostos.

Duas camadas adicionais se aplicam a imóveis espanhóis. A plusvalía municipal tributa o aumento teórico do valor do terreno, e desde 2021 você pode escolher entre um método de ganho real e um método objetivo, optando pelo que resultar menor. Separadamente, o Imposto de Solidariedade Temporário sobre Grandes Fortunas (Temporary Solidarity Tax on Large Fortunes) incide sobre o patrimônio líquido mundial acima de €3 milhões, a alíquotas de 1,7% a 3,5%, um piso federal criado especificamente para impedir que regiões como Madri reduzam o imposto sobre a riqueza a zero na competição entre si.

E então vem a armadilha operacional que mais dói: o imposto sobre herança espanhol precisa ser calculado, declarado e pago em dinheiro dentro de seis meses após a morte. As autoridades congelam as contas do falecido e impedem o notário de transferir o imóvel até que o imposto seja pago. Então os herdeiros não conseguem vender a casa para pagar o imposto, porque eles não são legalmente donos da casa até que o imposto seja pago. Patrimônios ricos em imóveis mas pobres em caixa acabam forçados a recorrer a empréstimos-ponte ou vendas forçadas. Herdeiros estrangeiros também precisam de um número de NIE espanhol para lidar com a receita fiscal, e obtê-lo pode levar de dois a seis meses, consumindo boa parte do mesmo prazo.

Quando o imposto sobre herança se aplica em dois países ao mesmo tempo

A bitributação por morte acontece no momento em que uma reivindicação baseada em status pessoal se sobrepõe a uma reivindicação baseada em situs. Seria conveniente se os sistemas simplesmente conversassem entre si e compensassem a diferença. Na prática, isso raramente acontece.

Um Residente de Longo Prazo do Reino Unido morre possuindo uma casa em Marbella: a Espanha a tributa por situs, e o Reino Unido tributa essa mesma casa porque o status de LTR alcança o patrimônio mundial. Dois governos acabam reivindicando o mesmo bem, e nenhum reconhece a reivindicação prévia do outro. Existe alívio, mas é parcial e complicado, e a lacuna que deixa é dinheiro de verdade.

Mecanismos de alívio: tratados, créditos unilaterais e seus limites

Existem duas formas de recuperar parte de uma dupla cobrança. A forma limpa é um tratado bilateral de estate tax. A forma confusa é o alívio unilateral previsto na legislação doméstica de cada país.

Os EUA e o Reino Unido têm aqui um instrumento incomumente poderoso: o Tratado EUA-Reino Unido sobre Estate and Gift Tax de 1979. Seu critério de desempate do Artigo 4 resolve quem tem a reivindicação principal quando os dois países consideram você como seu, e para um cidadão americano que não é também nacional britânico, uma regra mecânica de sete anos pode desempatar o domicílio de volta para os EUA. O tratado até rompe a cauda do IHT britânico nas circunstâncias certas. Tome o exemplo de um americano que morou em Londres por 15 anos e voltou para Nova York em 2025, carregando uma cauda britânica de 5 anos. Ao morrer em Nova York, ele é considerado domiciliado nos EUA pelo tratado, e como não é nacional britânico, o Artigo 5 se sobrepõe à legislação doméstica do Reino Unido e elimina o imposto britânico sobre seus bens fora do Reino Unido. O tratado também permite que o espólio de um domiciliado no Reino Unido reivindique uma fatia proporcional da isenção americana total de $15 milhões, em vez dos meros $60.000, na proporção entre os bens com situs americano e o patrimônio mundial.

Os corredores Reino Unido-Espanha e EUA-Espanha não têm um tratado assim. Existem acordos de imposto de renda, mas eles não cobrem imposto sobre herança ou estate tax, então você fica dependente do alívio unilateral. E o alívio unilateral é limitado de uma forma que silenciosamente deixa valor na mesa. Segundo a legislação britânica, o IHTA 1984, artigo 159, concede um crédito para imposto de morte estrangeiro sobre bens estrangeiros, mas apenas até o limite da parcela do IHT britânico atribuível àquele bem específico.

Veja como a lacuna se abre. Bernice é uma Residente de Longo Prazo do Reino Unido com um patrimônio mundial de £300.000 que gera uma conta de IHT britânico de £20.000. Dentro dele há um apartamento espanhol de £50.000, sobre o qual as autoridades espanholas cobram £4.000 de seus herdeiros. O crédito britânico é calculado por uma fração: £50.000 dividido por £300.000, multiplicado pelo total de £20.000, o que resulta em £3.333. Sua família pagou £4.000 na Espanha, mas o Reino Unido só vai creditar £3.333. Os £667 restantes são bitributação genuína que nenhum mecanismo recupera, e essa mesma lacuna proporcional se aplica a qualquer tamanho de patrimônio. Em um patrimônio de sete dígitos, o valor não coberto se torna uma soma relevante.

Há também um descompasso estrutural que dificulta até mesmo reivindicar o alívio disponível. O IHT britânico é pago centralmente pelos executores, saindo do próprio espólio. O ISD espanhol é pago pessoalmente por cada beneficiário, do próprio bolso. Alinhar esses recibos individuais espanhóis com uma única declaração de espólio britânica exige uma contabilidade transfronteiriça deliberada e sincronizada, ou o alívio simplesmente não é reconhecido.

Estruturando com antecedência: trusts, situs, doações e seguro

Manter os bens de forma passiva é a jogada perdedora. Se você possui os bens errados na estrutura errada nesses três países, a matemática corrói o patrimônio sozinha. Planejamento sucessório para expatriados significa se estruturar enquanto ainda é possível, e a ferramenta certa depende muito do corredor.

• Trusts, com cuidado. Trusts continuam sendo a espinha dorsal do planejamento americano e britânico, mas não viajam bem. Para um cidadão americano casado com um não cidadão, a dedução conjugal ilimitada (marital deduction) não é permitida, o que ameaça um impacto de 40% já na primeira morte. A solução prevista em lei é um Qualified Domestic Trust (QDOT), que adia o estate tax americano até que o cônjuge sobrevivente faça retiradas ou morra, desde que ao menos um trustee seja pessoa americana e, acima de $2 milhões, um banco americano atue como trustee ou seja depositada uma garantia. Para um Residente de Longo Prazo do Reino Unido, porém, constituir um trust agora aciona uma cobrança de entrada de 20% sob o regime de relevant property, e um trust revogável do tipo americano (grantor trust) esbarra nas regras britânicas de Gift with Reservation of Benefit, trazendo os bens de volta para dentro do patrimônio tributável de 40%. Nosso estudo mais aprofundado sobre trusts offshore mostra onde essas estruturas ainda valem a pena e onde saem pela culatra.
• Mantenha os bens espanhóis totalmente fora de trusts. A Espanha é um país de direito civil e não reconhece trusts. Coloque uma casa espanhola dentro de um trust britânico ou americano, e as autoridades fiscais simplesmente ignoram a estrutura, tratam os beneficiários como proprietários diretos e, pior, rompem o vínculo de parentesco familiar do qual dependem os alívios regionais de 99%. O resultado é a alíquota estadual cheia de 34% sobre um bem que deveria ter pago quase nada. Mantenha os bens com situs espanhol de forma direta, ou por meio de uma holding espanhola compatível (compliant).
• Planejamento de situs e doações em vida. Boa parte da exposição de um estrangeiro não residente nos EUA é um problema de situs que pode ser contornado por design, trocando ações americanas de posse direta por instrumentos isentos ou estruturas de holding sem situs americano. Doações em vida ainda ajudam nas margens, embora vale notar que a exclusão anual de doação é de apenas $19.000 por beneficiário, e doações para um cônjuge não cidadão são limitadas a $194.000 por ano.
• Seguro como motor de liquidez. Como os sistemas de direito civil respeitam contratos de seguro, as estruturas de seguro se tornaram a ferramenta transfronteiriça mais limpa. O Private Placement Life Insurance (PPLI), voltado para famílias com $10 milhões ou mais, torna a seguradora a proprietária legal da carteira subjacente, que se valoriza livre de imposto de renda e de ganho de capital, e paga um benefício por morte isento de impostos que pode contornar tanto o estate tax americano (dentro de um ILIT) quanto as cobranças britânicas de relevant property. Especificamente para expatriados britânicos na Espanha, um Spanish Compliant Bond estruturado em regime joint-life last-survivor não aciona imposto na primeira morte, passa para beneficiários nomeados fora do inventário (probate), e geralmente é isento do imposto sobre grandes fortunas e do imposto de solidariedade espanhóis. E ambos resolvem a armadilha de liquidez dos seis meses, porque o benefício por morte chega em dinheiro, diretamente aos herdeiros, exatamente quando a receita espanhola exige o pagamento.

Mais um ponto estrutural que está por trás de tudo isso: use testamentos concorrentes e específicos para cada jurisdição, não um único testamento global. Um testamento único e mundial convida a interpretações conflitantes, traduções juramentadas e custos de apostilamento, e uma cláusula padrão de "revogo todos os testamentos anteriores" em um testamento britânico posterior pode anular silenciosamente um testamento espanhol anterior. Para bens na Espanha, um expatriado também pode fazer uma eleição sob o Brussels IV (uma professio iuris), escolhendo a lei de sua nacionalidade para escapar da legítima espanhola (forced heirship), que de outra forma reserva dois terços do patrimônio para os filhos. Mas essa eleição tem dois gumes: o HMRC trata a escolha explícita da lei inglesa como evidência de vínculos duradouros com o Reino Unido, de modo que uma cláusula pensada para resolver sua sucessão espanhola pode silenciosamente reforçar o domicílio britânico que você estava tentando abandonar. Coordenar esses documentos é exatamente o tipo de trabalho que nossa prática de private client e family office existe para lidar, porque as peças só protegem você se forem redigidas para apontar na mesma direção.