Saindo do Reino Unido: Planejamento de Ganhos de Capital na Saída

Muitos de vocês têm feito as contas em silêncio. Uma carteira construída ao longo de vinte anos, um negócio que estão pensando em vender, alguns imóveis para aluguel que foram bem. Vocês estão planejando sair do Reino Unido e, em algum momento desse processo, surge a pergunta sobre o imposto sobre ganhos de capital na saída: o que a HMRC realmente cobra, e importa se vocês vendem antes ou depois de partir?

Importa bastante.

O que vocês possuem, quando vendem e por quanto tempo ficam fora são as três variáveis que determinam a exposição. Se as gerenciarem bem, protegem uma parte substancial dos ganhos. Se venderem no momento errado, ou voltarem antes de cinco anos fiscais completos, podem acabar pagando imposto sobre ganhos que estavam convencidos de ter deixado para trás.

Nada de estruturas exóticas. Apenas um calendário e uma compreensão clara das regras. Vamos analisar cada uma.

Alíquotas do imposto sobre ganhos de capital na saída: ativos residenciais versus não residenciais

Primeiro, o básico, porque as alíquotas condicionam tudo o mais. O Reino Unido tributa os ganhos de capital a alíquotas diferentes dependendo do que foi vendido e em qual faixa do imposto de renda o ganho se enquadra depois de somado aos rendimentos.

Para alienações no ano fiscal atual, as alíquotas aplicáveis são as seguintes:

• Ativos não residenciais (ações, fundos, participações empresariais, criptoativos): 18% para ganhos que caem na faixa básica, 24% para ganhos na faixa superior.
• Imóvel residencial: também 18% e 24%, após o alinhamento que reduziu a antiga alíquota máxima de 28%.
• Isenção anual: uma modesta 3.000 libras, bem abaixo das 12.300 libras que já foi, de modo que a maioria dos ganhos relevantes é tributada desde o primeiro centavo acima desse valor.
• Redução para alienação de ativos empresariais (Business Asset Disposal Relief, BADR): 14% em alienações empresariais qualificadas até o limite vitalício de 1 milhão de libras, que voltará a subir conforme o calendário anunciado, então o momento da venda do negócio importa tanto quanto o momento da mudança.

Um detalhe que confunde muita gente: o ganho é somado aos rendimentos para determinar em qual faixa cai. Então, num ano em que você já recebeu um salário alto ou dividendo, um ganho moderado pode ser empurrado diretamente para a faixa de 24%, enquanto o mesmo ganho num ano de baixa renda pode ficar parcialmente na faixa básica de 18%. O ano que você escolhe para vender é em si uma alavanca de planejamento, independentemente da questão de residência.

O ponto central é que essas alíquotas se aplicam enquanto vocês são residentes no Reino Unido. O objetivo do planejamento da saída é se posicionar em um ano fiscal em que vocês sejam não residentes antes de realizar o ganho, de modo que o ganho fique fora da rede fiscal do Reino Unido. Se isso funciona de forma limpa depende das duas regras que vamos analisar a seguir: o tratamento de ano dividido e a regra de não residência temporária. Antes de tudo isso, vocês precisam saber se estão saindo para fins fiscais, o que é regido pela contagem de dias e pelos vínculos que cobrimos em detalhes em nosso guia sobre o Teste Estatutário de Residência do Reino Unido.

Tratamento de ano dividido no Reino Unido: os 8 casos e qual se aplica a você

Aqui está o primeiro erro que a maioria das pessoas comete. A residência fiscal no Reino Unido é normalmente tudo ou nada para um ano fiscal completo. Ou vocês são residentes durante o ano inteiro (de 6 de abril a 5 de abril) ou não são. Isso cria um problema evidente se vocês partirem, digamos, em setembro. Será que vão mesmo ser tributados como residentes no Reino Unido sobre os ganhos mundiais pelos seis meses após a partida?

É aqui que entra o tratamento de ano dividido do Reino Unido (UK split year treatment). Ele divide o ano fiscal em uma parte do Reino Unido e uma parte no exterior, de modo que durante a parte no exterior vocês são efetivamente tratados como não residentes. Em outras palavras, não são tributados sobre rendimentos e ganhos estrangeiros gerados depois que realmente partiram.

Mas (e isso importa) vocês não podem escolher o tratamento de ano dividido. Ou vocês se enquadram em um dos casos legais ou não. Há oito casos no total, três dos quais se aplicam a pessoas que saem do Reino Unido:

• Caso 1: Início de trabalho em tempo integral no exterior. Vocês assumem um emprego em tempo integral no exterior, cumprem o critério de horas suficientes e mantêm os dias no Reino Unido abaixo do limite. A divisão ocorre em torno da data de início no exterior.
• Caso 2: O cônjuge ou parceiro de alguém coberto pelo Caso 1. Vocês se juntam a um cônjuge ou parceiro que foi para o exterior para trabalho em tempo integral e se mudam para viver com essa pessoa.
• Caso 3: Deixar de ter uma residência no Reino Unido. Vocês não têm mais nenhuma residência no Reino Unido, passam menos de 16 dias lá depois disso e, em seis meses, tornam-se residentes fiscais em outro país (ou estão presentes nele ao final de cada dia por seis meses).

Os outros cinco casos (4 a 8) tratam de pessoas que chegam ao Reino Unido, o que é um artigo completamente diferente. Para quem está partindo, o planejamento gira em torno de qual dos Casos 1, 2 ou 3 vocês conseguem satisfazer, porque cada um fixa uma data de divisão diferente e, portanto, um corte diferente para determinar quando os ganhos se tornam com segurança os de um não residente.

Eu sei o que vocês estão pensando. Por que a data exata da divisão importa tanto? Porque um ganho realizado um dia antes da divisão é totalmente tributável no Reino Unido, e o mesmo ganho um dia depois pode não ser. Vamos voltar a um exemplo.

Digamos que John, de Bristol, vende sua consultoria e aceita um cargo em tempo integral em Dubai a partir de 1 de outubro. Ele deixa sua residência no Reino Unido e a família o segue em novembro. John pode se qualificar no Caso 1 (trabalho em tempo integral no exterior) ou no Caso 3 (sem residência no Reino Unido). Se a data de divisão for definida no início do trabalho no exterior, qualquer carteira que ele venda a partir de outubro cai na parte exterior do ano. Que venda em setembro e o mesmo ganho é tributado em até 24%. O mesmo ativo, o mesmo comprador, resultado muito diferente. A mecânica de uma mudança do Reino Unido para o Golfo é abordada com mais profundidade em nosso artigo sobre mudança do Reino Unido para Dubai.

Vale a pena reforçar um ponto, porque ele pega até as pessoas mais cuidadosas: os casos não são um menu do qual você escolhe a melhor resposta. A HMRC aplica uma ordem de prioridade quando mais de um caso pode se aplicar, e o caso que prevalece pode definir uma data de divisão anterior ou posterior à que vocês esperavam. John pode preferir a data do Caso 1, mas os fatos podem apontar para o Caso 3, ou vice-versa. Mapeie isso antes de vender qualquer coisa, não depois, porque quando vocês têm o contrato em mãos a data de divisão já está fixada pelo que realmente fizeram.

A regra de não residência temporária: a armadilha do bumerangue de 5 anos

Agora vem a regra que pega as pessoas que acham que já ganharam. Vocês se qualificaram para o tratamento de ano dividido, foram para o exterior, venderam seus ativos sendo não residentes, não pagaram imposto sobre ganhos de capital no Reino Unido. Trabalho feito. Então, dezoito meses depois, batem saudades, ou o emprego termina, ou o relacionamento que os levou ao exterior não deu certo, e vocês voltam para a Grã-Bretanha.

Bem-vindos à regra de não residência temporária do Reino Unido (UK temporary non-residence rule). Se vocês voltarem à residência no Reino Unido em um prazo de aproximadamente cinco anos após a partida (o critério preciso conta os anos fiscais de não residência), a HMRC pode recuperar e tributar os ganhos realizados enquanto estavam fora como se tivessem surgido no ano do retorno. O ganho não desaparece porque vocês eram não residentes. Fica em suspenso e retorna como um bumerangue no momento em que vocês restabelecem a residência dentro do prazo.

A regra incide sobre ativos que vocês possuíam antes de partir e venderam durante a ausência. Alguns pontos para ter clareza:

• O prazo é de aproximadamente cinco anos. Geralmente vocês precisam de um período de não residência superior a cinco anos para estar seguros da recuperação. Quatro anos e uma mudança de ideia não são suficientes.
• Ela mira ativos preexistentes. Os ganhos sobre ativos que vocês tanto adquiriram quanto alienaram enquanto estavam no exterior ficam geralmente fora do encargo. É o ganho latente sobre o que vocês já possuíam que volta com vocês.
• Rendimentos também são capturados. Determinadas distribuições, dividendos de empresas fechadas e quantias globais de previdência recebidas durante o período também podem ser recuperadas ao retorno.

O motivo pelo qual essa regra existe não é difícil de entender. Sem ela, qualquer pessoa poderia sair por um único ano fiscal de não residência, vender uma vida de ganhos acumulados livre do imposto do Reino Unido e voltar tranquilamente pelo aeroporto de Heathrow no abril seguinte. O relógio de cinco anos é a forma da HMRC garantir que a partida seja real e não um feriado fiscal de um ano programado em torno de uma alienação.

O que tudo isso significa para vocês? Significa que a decisão de partir não está realmente completa até que vocês tenham se comprometido a ficar fora tempo suficiente. Se há qualquer chance realista de retorno dentro de cinco anos, o ganho "isento" que vocês cristalizaram no exterior é um passivo contingente, não uma economia. Planejem a saída partindo do pressuposto de que pode ser necessário defender o relógio completo de cinco anos.

Imposto sobre ganhos de capital para não residentes em imóveis do Reino Unido desde abril de 2019

Esta é a parte que as pessoas mais frequentemente entendem mal. Tornar-se não residente não dá um passe livre sobre terrenos e edificações no Reino Unido. Desde abril de 2019, o regime de imposto sobre ganhos de capital para não residentes (non-resident CGT) do Reino Unido se estende a todas as alienações de imóveis do Reino Unido por não residentes, tanto residenciais quanto comerciais, e até às alienações de participações em empresas "ricas em propriedades" (em linhas gerais, entidades que derivam 75% ou mais de seu valor de imóveis do Reino Unido).

Antes de 2015, um não residente muitas vezes podia vender imóveis do Reino Unido sem pagar nenhum imposto sobre ganhos de capital. Essa porta está agora firmemente fechada. As regras foram endurecidas em etapas e a situação atual é simples de explicar, embora não de amar:

• Todos os imóveis do Reino Unido estão no escopo. Residenciais desde 2015, comerciais e alienações indiretas desde abril de 2019. Seu apartamento em Londres não escapa só porque você agora mora em Lisboa.
• Apenas o ganho desde a data de rebase é tributado (geralmente). Para imóveis residenciais você pode geralmente fazer rebase pelo valor de abril de 2015, e para comerciais ao de abril de 2019, portanto é geralmente o crescimento desde então que é tributado, não o ganho histórico total.
• Aplica-se um prazo de declaração e pagamento de 60 dias. Vocês devem apresentar uma declaração de imposto sobre ganhos de capital para não residentes e pagar dentro de 60 dias da escritura, independentemente de estarem no sistema de autolançamento (Self Assessment). Se perderem o prazo, as multas se acumulam rapidamente.

A conclusão prática é que a classe de ativos que as pessoas mais querem manter, os imóveis do Reino Unido, é precisamente a que os acompanha no exterior. Se o patrimônio de vocês está fortemente concentrado em imóveis britânicos, sair do Reino Unido faz bem menos pela exposição ao imposto sobre ganhos de capital do que partir com uma carteira de renda variável global líquida. Essa é uma razão fundamental pela qual o destino para onde vocês vão, e o regime fiscal em que aterrisam, importa tanto. Jurisdições com impostos baixos ou nulos sobre ganhos de capital, como os sistemas territoriais que descrevemos em nossos guias sobre residência fiscal no Paraguai e residência e fiscalidade no Panamá, podem mudar o cálculo em tudo, exceto no imóvel do Reino Unido que permanece lá.

Previdência: coordenação dos resgates com a saída

A previdência é onde os bons planos de saída silenciosamente desmoronam, porque a regra de não residência temporária também chega até ela. Se vocês resgatarem uma quantia global de previdência sendo não residentes e depois voltarem dentro do prazo de cinco anos, essa quantia pode ser puxada de volta para o encargo do Reino Unido.

Alguns pontos práticos a considerar:

• Resgates isentos nem sempre são isentos no exterior. O Reino Unido pode tratar os 25% do resgate inicial de previdência (pension commencement lump sum) como isento de imposto, mas o novo país de residência pode não reconhecer esse tratamento de forma alguma e tributar todo o resgate.
• O tratado fiscal rege a renda contínua de previdência. Se o Reino Unido ou o novo país de residência tributam a renda regular de previdência de vocês depende do tratado de dupla tributação relevante. Alguns tratados concedem direitos exclusivos de tributação ao país de residência, outros não.
• O momento da cristalização importa. Resgatar benefícios num ano em que vocês são claramente não residentes, com a intenção de permanecer assim por mais de cinco anos, é muito diferente de resgatá-los num ano de transição ou logo antes de um possível retorno.

O ponto central é que as decisões de previdência e o calendário de residência de vocês precisam ser planejados juntos, não em compartimentos separados. Cristalizar um benefício significativo no ano fiscal errado pode desfazer toda a economia do planejamento de imposto sobre ganhos de capital.

ISAs, EIS e SEIS: o que acontece quando vocês partem

Vamos analisar os produtos com vantagens fiscais que tantos residentes no Reino Unido acumularam, porque eles se comportam de forma muito diferente uma vez que vocês cruzam a fronteira.

• ISAs (contas de poupança individuais): A ISA existente permanece aberta e os investimentos dentro dela continuam crescendo isentos de imposto no Reino Unido, mas vocês não podem fazer novas contribuições por nenhum ano fiscal em que sejam não residentes. O problema maior é o novo país, que quase certamente não reconhece o invólucro da ISA e tributará os rendimentos e ganhos dentro dela conforme suas próprias regras. A proteção do Reino Unido se torna irrelevante no momento em que outra autoridade fiscal a ignora.
• EIS (Enterprise Investment Scheme, plano de investimento empresarial): A dedução do imposto de renda já solicitada pode ser recuperada se vocês alienarem as participações, ou em alguns casos se se tornarem não residentes, dentro do período de detenção de três anos. A dedução de diferimento do imposto sobre ganhos de capital que muitos usam para transferir um ganho para um investimento EIS também pode cristalizar numa saída antecipada.
• SEIS (Seed Enterprise Investment Scheme, plano de investimento em empresas nascentes): A mesma lógica geral, com seu próprio relógio de três anos. Se vocês partirem antes de o período relevante terminar, as deduções que obtiveram podem ser revertidas, transformando um investimento fiscalmente eficiente em um comum e agora tributável.

Há uma armadilha mais ampla escondida sob os três produtos. O país para onde vocês vão decide como vai tratá-los, e a maioria os trata como uma conta de investimento comum sem qualquer status especial. Alguns tributarão os ganhos dentro dela anualmente, outros na alienação, e alguns aplicam impostos sobre o patrimônio que incidem sobre o saldo independentemente de vocês venderem. A proteção que vocês passaram anos construindo vale apenas pelo reconhecimento que recebe no destino, que normalmente é nenhum.

Verifiquem o relógio do período de detenção de cada investimento com dedução antes de fixar a data de saída. Uma mudança que os deixe a seis meses de um período EIS de três anos pode custar a dedução sobre todo o investimento, o que raramente compensa partir alguns meses mais cedo.

Previdência Social: contribuições voluntárias do exterior

Este ponto tem menos a ver com evitar impostos e mais com não prejudicar silenciosamente o futuro de vocês. Quando saem do Reino Unido, geralmente param de pagar contribuições de Classe 1 para o seguro nacional (National Insurance), e o histórico de contribuições para de acumular. Esse histórico é o que financia a eventual Pensão Estatal do Reino Unido, e vocês geralmente precisam de 35 anos qualificados para o valor completo e pelo menos 10 para receber qualquer coisa.

Se vocês partirem com, digamos, 22 anos contribuídos, não fazer nada significa que a Pensão Estatal ficará permanentemente reduzida. A solução habitual são as contribuições voluntárias:

• Classe 2 (mais barata): Disponível para muitas pessoas que eram empregadas ou autônomas no Reino Unido imediatamente antes de partir e que trabalham no exterior. O custo semanal é baixo, o que torna o retorno de cada ano de contribuição genuinamente atraente.
• Classe 3 (mais cara): A alternativa para quem não se qualifica para a Classe 2, permitindo preencher lacunas no histórico a um custo anual maior.
• A verificação de elegibilidade importa: Se vocês podem pagar a Classe 2 em vez da Classe 3 depende do histórico de trabalho e da situação no exterior, então confirme com a HMRC antes de presumir a alíquota mais barata.

Para muitos clientes que partem, as contribuições voluntárias de Classe 2 são uma das decisões de maior retorno em toda a mudança, e uma das mais negligenciadas.

A lista de verificação da saída: notificações à HMRC e calendário

Vamos reunir o calendário na sequência prática. O planejamento da saída é principalmente sobre fazer as coisas certas na ordem certa, e a ordem não é negociável se vocês querem que o resultado seja sólido.

1. Confirme primeiro a posição de residência. Aplique o Teste Estatutário de Residência para o ano de saída e os anos seguintes e identifique em qual caso de ano dividido (1, 2 ou 3) vocês vão se apoiar. Tudo o mais depende disso.
2. Sequencie as alienações em torno da data de divisão. Sempre que possível, realizem os ganhos importantes na parte exterior do ano ou em um ano limpo de não residência, não nas semanas anteriores à partida.
3. Analise o prazo de cinco anos sem concessões. Decidam honestamente se conseguem se comprometer com mais de cinco anos fiscais de não residência. Se não, tratem os ganhos realizados no exterior como ainda em risco sob a regra de não residência temporária.
4. Notifique a HMRC. Apresente o formulário adequado (geralmente o P85, ou através da declaração de autolançamento) para comunicar que partiram, e continuem apresentando declarações onde ainda têm rendimentos de fonte do Reino Unido ou alienações de imóveis do Reino Unido.
5. Anote o prazo de 60 dias para qualquer imóvel do Reino Unido. Cada alienação de imóvel do Reino Unido sendo não residentes precisa de uma declaração e pagamento dentro de 60 dias, sem exceção.
6. Organize a Previdência Social e as pensões. Solicite contribuições voluntárias se fizer sentido, e alinhe qualquer cristalização de previdência com o calendário de residência em vez de tratá-la como uma decisão separada.
7. Obtenha assessoria que abranja os dois países. O planejamento no lado do Reino Unido é apenas metade do quadro, porque o regime em que vocês aterrisam decide o que acontece com os rendimentos e ganhos que o Reino Unido libera.

Como vocês podem ver, sair do Reino Unido de forma limpa tem muito mais a ver com disciplina de calendário do que com estruturas sofisticadas, e a abolição do antigo regime de não domiciliados apenas aguçou o incentivo para que muitos planejem uma saída adequada, como abordamos em nossa análise sobre a abolição do regime de não domiciliados do Reino Unido. Se vocês querem que isso seja sequenciado adequadamente para seus próprios ativos e destino, é exatamente o tipo de saída transfronteiriça que nossa equipe de assessoria constrói para clientes toda semana.