Salir del Reino Unido: Planificación del Impuesto sobre Ganancias de Capital

Muchos de vosotros lleváis tiempo haciendo números en silencio. Una cartera construida a lo largo de veinte años, un negocio que estáis pensando en vender, un par de propiedades en alquiler que han funcionado bien. Estáis planificando salir del Reino Unido y, en algún punto de ese proceso, surge la pregunta sobre el impuesto sobre las ganancias de capital al salir: ¿qué se lleva realmente HMRC y tiene importancia si vendéis antes o después de iros?

Importa bastante.

Lo que poseéis, cuándo lo vendéis y cuánto tiempo permanecéis fuera son las tres variables que determinan vuestra exposición. Si las gestionáis bien, protegéis una parte sustancial de vuestras ganancias. Si vendéis en el momento equivocado, o volvéis antes de que transcurran cinco años fiscales completos, podéis acabar pagando impuestos sobre ganancias de las que estabais convencidos que habíais dejado atrás.

No se necesitan estructuras exóticas. Solo un calendario y una comprensión clara de las normas. Vamos a ver cada una.

Tipos del impuesto sobre ganancias de capital en la salida: activos residenciales frente a no residenciales

Primero, lo básico, porque los tipos lo condicionan todo. El Reino Unido grava las ganancias de capital a tipos distintos en función de lo que hayáis vendido y en qué tramo del impuesto sobre la renta cae la ganancia una vez acumulada sobre vuestros ingresos.

Para transmisiones en el ejercicio fiscal actual, los tipos aplicables son los siguientes:

• Activos no residenciales (acciones, fondos, participaciones empresariales, criptomonedas): 18% para ganancias que caen en el tramo básico, 24% para ganancias en el tramo superior.
• Propiedad residencial: también 18% y 24%, tras la homologación que redujo el antiguo tipo máximo del 28%.
• Importe exento anual: un modesto 3.000 libras, muy lejos de las 12.300 libras que fue en su momento, por lo que la mayoría de las ganancias significativas tributan desde el primer euro por encima de esa cantidad.
• Reducción por transmisión de activos empresariales (Business Asset Disposal Relief, BADR): 14% en transmisiones empresariales que cumplan los requisitos, hasta el límite vitalicio de 1 millón de libras, que volverá a subir según el calendario anunciado, por lo que el momento de la venta de un negocio importa tanto como el momento de la mudanza.

Un detalle que confunde a la gente: la ganancia se acumula sobre los ingresos para determinar en qué tramo cae. Así que un año en el que ya habéis cobrado un salario elevado o un dividendo puede empujar una ganancia moderada directamente al tramo del 24%, mientras que esa misma ganancia en un año de ingresos bajos podría situarse parcialmente en el tramo básico al 18%. El año que elegís para vender es en sí mismo una palanca de planificación, al margen de la cuestión de la residencia.

Lo fundamental es que estos tipos se aplican mientras sois residentes en el Reino Unido. El objetivo de la planificación de la salida es situaros en un año fiscal en el que seáis no residentes antes de generar la ganancia, de modo que quede fuera de la red fiscal del Reino Unido. Si eso funciona limpiamente depende de las dos normas que vamos a ver a continuación: el tratamiento de año dividido y la norma de no residencia temporal. Antes de todo esto, necesitáis saber si estáis saliendo a efectos fiscales, lo que se rige por el recuento de días y los vínculos que cubrimos en detalle en nuestra guía sobre el Test Estatutario de Residencia del Reino Unido.

Tratamiento de año dividido en el Reino Unido: los 8 casos y cuál os corresponde

Aquí está el primer error que comete la mayoría. La residencia fiscal en el Reino Unido es normalmente todo o nada para un año fiscal completo. O sois residentes durante todo el año (del 6 de abril al 5 de abril) o no lo sois. Eso crea un problema evidente si, por ejemplo, os marcháis en septiembre. ¿De verdad os van a gravar como residentes en el Reino Unido sobre las ganancias mundiales durante los seis meses posteriores a vuestra marcha?

Aquí es donde entra en juego el tratamiento de año dividido del Reino Unido (UK split year treatment). Divide el año fiscal en una parte del Reino Unido y una parte en el extranjero, de modo que durante la parte en el extranjero se os trata efectivamente como no residentes. En otras palabras, no os gravan los ingresos y ganancias extranjeros generados después de que realmente os hayáis ido.

Pero (y esto importa) no podéis elegir el tratamiento de año dividido. O cumplís los requisitos de uno de los casos legales o no. Hay ocho casos en total, tres de los cuales se aplican a personas que salen del Reino Unido:

• Caso 1: Inicio de trabajo a tiempo completo en el extranjero. Aceptáis un empleo a tiempo completo en el exterior, cumplís el criterio de horas suficientes y mantenéis vuestros días en el Reino Unido por debajo del límite. La división se produce en torno a la fecha de inicio en el extranjero.
• Caso 2: El cónyuge o pareja de alguien cubierto por el Caso 1. Os reunís con un cónyuge o pareja que ha ido al extranjero para trabajar a tiempo completo y os mudáis para vivir con esa persona.
• Caso 3: Cese de tener una vivienda en el Reino Unido. Ya no tenéis ninguna vivienda en el Reino Unido, pasáis menos de 16 días allí después y, en un plazo de seis meses, os convertís en residentes fiscales en otro país (o estáis presentes en él al final de cada día durante seis meses).

Los otros cinco casos (del 4 al 8) se refieren a personas que llegan al Reino Unido, lo que es un artículo completamente distinto. Para un contribuyente que se marcha, la planificación gira en torno a cuál de los Casos 1, 2 o 3 podéis satisfacer, porque cada uno fija una fecha de división diferente y, por tanto, un corte distinto para determinar cuándo vuestras ganancias son seguramente las de un no residente.

Ya sé lo que estáis pensando. ¿Por qué importa tanto la fecha exacta de la división? Porque una ganancia que generáis un día antes de la división está plenamente sujeta a impuestos en el Reino Unido, y la misma ganancia un día después puede no estarlo. Volvamos a un ejemplo.

Supongamos que John, de Bristol, vende su consultoría y acepta un puesto a tiempo completo en Dubái a partir del 1 de octubre. Abandona su vivienda en el Reino Unido y su familia le sigue en noviembre. John podría cumplir los requisitos del Caso 1 (trabajo a tiempo completo en el extranjero) o del Caso 3 (sin vivienda en el Reino Unido). Si su fecha de división se fija al inicio de su trabajo en el extranjero, cualquier cartera que venda a partir de octubre cae en la parte extranjera del año. Que venda en septiembre y esa misma ganancia tributa hasta el 24%. El mismo activo, el mismo comprador, un resultado muy diferente. La mecánica de un traslado del Reino Unido al Golfo se cubre con más detalle en nuestro artículo sobre mudarse del Reino Unido a Dubái.

Vale la pena insistir en un punto, porque también pilla desprevenidos a los más cuidadosos: los casos no son un menú del que elegís la mejor opción. HMRC aplica un orden de prioridad cuando podría aplicarse más de un caso, y el caso que prevalece puede fijar una fecha de división anterior o posterior a la que esperabais. John puede preferir la fecha del Caso 1, pero los hechos pueden apuntar al Caso 3, o viceversa. Planificad esto antes de vender cualquier cosa, no después, porque cuando tenéis el contrato en la mano la fecha de división ya está fijada por lo que realmente hicisteis.

La norma de no residencia temporal: la trampa del bumerán de 5 años

Ahora vamos con la norma que pilla a quienes creen que ya han ganado. Habéis cumplido los requisitos del tratamiento de año dividido, os habéis ido al extranjero, habéis vendido vuestros activos siendo no residentes, no habéis pagado el impuesto sobre ganancias de capital en el Reino Unido. Trabajo hecho. Luego, año y medio después, os entra nostalgia, o el trabajo termina, o la relación que os llevó al extranjero no funciona, y volvéis a Gran Bretaña.

Bienvenidos a la norma de no residencia temporal del Reino Unido (UK temporary non-residence rule). Si volvéis a ser residentes en el Reino Unido en un plazo de aproximadamente cinco años desde que os marchasteis (el criterio preciso cuenta los años fiscales de no residencia), HMRC puede recuperar y gravar las ganancias que realizasteis mientras estabais fuera como si hubieran surgido en el año de vuestro regreso. La ganancia no desaparece porque fuerais no residentes. Queda en suspenso y regresa como un bumerán en el momento en que reestablecéis la residencia dentro del plazo.

La norma se aplica a los activos que poseíais antes de marcharos y que vendisteis durante vuestra ausencia. Hay que tener claras algunas cosas:

• El plazo es de aproximadamente cinco años. Generalmente necesitáis un período de no residencia de más de cinco años para estar a salvo de la recuperación. Cuatro años y un cambio de planes no es suficiente.
• Está dirigida a activos preexistentes. Las ganancias sobre activos que tanto adquiristeis como transmitisteis mientras estabais en el extranjero quedan generalmente fuera del gravamen. Es la ganancia latente sobre lo que ya poseíais la que regresa con vosotros.
• Los ingresos también quedan atrapados. Determinadas distribuciones, dividendos de empresas con control reducido de accionistas y sumas globales de pensiones cobradas durante el período pueden también recuperarse al volver.

El motivo de que exista esta norma no es difícil de entender. Sin ella, cualquiera podría salir durante un único año fiscal de no residencia, vender una vida de ganancias acumuladas libre del impuesto del Reino Unido y volver tranquilamente por Heathrow el abril siguiente. El reloj de cinco años es la forma que tiene HMRC de asegurarse de que vuestra salida es real y no unas vacaciones fiscales de un año programadas en torno a una transmisión.

¿Qué significa todo esto para vosotros? Que la decisión de marcharse no está realmente completa hasta que os hayáis comprometido a permanecer fuera el tiempo suficiente. Si existe alguna posibilidad realista de que volváis en menos de cinco años, la ganancia «libre de impuestos» que cristalizasteis en el extranjero es un pasivo contingente, no un ahorro. Planificad vuestra salida partiendo de que puede que tengáis que defender el reloj completo de cinco años.

Impuesto sobre ganancias de capital para no residentes en propiedades del Reino Unido desde abril de 2019

Esta es la parte que la gente malinterpreta con más frecuencia. Convertirse en no residente no os da carta blanca sobre terrenos y edificios en el Reino Unido. Desde abril de 2019, el régimen de impuesto sobre ganancias de capital para no residentes (non-resident CGT) del Reino Unido se extiende a todas las transmisiones de propiedades del Reino Unido por no residentes, tanto residenciales como comerciales, e incluso a las transmisiones de participaciones en empresas «ricas en propiedades» (en términos generales, entidades que derivan el 75% o más de su valor de bienes inmuebles del Reino Unido).

Antes de 2015, un no residente podía vender a menudo propiedades del Reino Unido sin pagar ningún impuesto sobre ganancias de capital. Esa puerta está ahora firmemente cerrada. Las normas se endurecieron por etapas y la situación actual es sencilla de explicar, aunque no de aceptar:

• Todos los bienes inmuebles del Reino Unido están dentro del ámbito. Residenciales desde 2015, comerciales y transmisiones indirectas desde abril de 2019. Vuestro piso en Londres no se libra solo porque ahora viváis en Lisboa.
• Solo se grava la ganancia desde la fecha de rebase (generalmente). Para las propiedades residenciales podéis hacer rebase al valor de abril de 2015, y para las comerciales a abril de 2019, por lo que generalmente se grava el crecimiento desde entonces, no la ganancia histórica total.
• Se aplica un plazo de declaración y pago de 60 días. Debéis presentar una declaración de impuesto sobre ganancias de capital para no residentes y pagar en un plazo de 60 días desde la escritura, independientemente de si estáis dentro de la autoliquidación (Self Assessment). Si lo omitís, las sanciones se acumulan rápidamente.

La conclusión práctica es que la clase de activo que más queréis conservar, la propiedad del Reino Unido, es precisamente la que os sigue al extranjero. Si vuestro patrimonio está muy concentrado en inmuebles británicos, salir del Reino Unido hace bastante menos por vuestra exposición al impuesto sobre ganancias de capital que marcharse con una cartera de renta variable global líquida. Esta es una razón fundamental por la que el destino al que os mudáis, y el régimen fiscal en el que aterrizáis, importa tanto. Las jurisdicciones con impuestos bajos o nulos sobre las ganancias de capital, como los sistemas territoriales que describimos en nuestras guías sobre residencia fiscal en Paraguay y residencia y fiscalidad en Panamá, pueden cambiar el cálculo en todo excepto en la propiedad del Reino Unido que permanece allí.

Pensiones: coordinación de las retiradas con la salida

Las pensiones son donde los buenos planes de salida se desmoronan silenciosamente, porque la norma de no residencia temporal también llega a ellas. Si cobráis una suma global de pensión siendo no residentes y luego volvéis dentro del plazo de cinco años, esa suma puede volver a quedar sujeta al impuesto del Reino Unido.

Algunos puntos prácticos a considerar:

• Las sumas libres de impuestos no siempre están libres de impuestos en el extranjero. El Reino Unido puede tratar vuestro 25% de suma global de inicio de pensión (pension commencement lump sum) como exento de impuestos, pero vuestro nuevo país de residencia puede no reconocer ese tratamiento en absoluto y gravar la totalidad de la retirada.
• El convenio fiscal rige los ingresos continuos de pensión. Si el Reino Unido o vuestro nuevo país de residencia gravan vuestros ingresos periódicos de pensión depende del convenio de doble imposición correspondiente. Algunos convenios otorgan derechos exclusivos de gravamen al país de residencia, otros no.
• El momento de la cristalización importa. Cobrar prestaciones en un año en el que sois claramente no residentes, con la intención de seguir siéndolo más de cinco años, es muy diferente a cobrarlas en un año de transición o poco antes de un posible regreso.

Lo clave es que las decisiones sobre pensiones y vuestro calendario de residencia deben planificarse juntos, no en compartimentos separados. Cristalizar una prestación importante en el año fiscal equivocado puede deshacer todo el ahorro de vuestra planificación del impuesto sobre ganancias de capital.

ISAs, EIS y SEIS: qué ocurre cuando os marchéis

Veamos ahora los productos con ventajas fiscales que tantos residentes en el Reino Unido han acumulado, porque se comportan de manera muy diferente una vez que cruzáis la frontera.

• ISAs (cuentas de ahorro individuales): Vuestra ISA existente permanece abierta y las inversiones dentro de ella continúan creciendo libres de impuestos en el Reino Unido, pero no podéis aportar dinero nuevo durante ningún año fiscal en el que seáis no residentes. El problema mayor es vuestro nuevo país, que casi con certeza no reconoce el envoltorio de la ISA y gravará los ingresos y ganancias dentro de ella según sus propias normas. La protección del Reino Unido se vuelve irrelevante en el momento en que otra autoridad fiscal la ignora.
• EIS (Enterprise Investment Scheme, plan de inversión empresarial): La desgravación del impuesto sobre la renta que ya habéis reclamado puede recuperarse si transmitís las participaciones, o en algunos casos si os convertís en no residentes, dentro del período de tenencia de tres años. La desgravación de aplazamiento del impuesto sobre ganancias de capital que muchos usan para trasladar una ganancia a una inversión en EIS también puede cristalizar con una salida anticipada.
• SEIS (Seed Enterprise Investment Scheme, plan de inversión en empresas de nueva creación): La misma lógica general, con su propio reloj de tres años. Si os marcháis antes de que finalice el período relevante, las desgravaciones que obtuvisteis pueden revertirse, convirtiendo una inversión fiscalmente eficiente en una ordinaria y ahora tributable.

Bajo los tres productos se esconde una trampa más amplia. El país al que os mudáis decide cómo los trata, y la mayoría los trata como una cuenta de inversión ordinaria sin ningún estatus especial. Algunos gravarán las ganancias dentro de ella anualmente, otros en el momento de la transmisión y unos pocos aplican impuestos sobre el patrimonio que alcanzan el saldo independientemente de si vendéis. La protección que habéis construido durante años solo vale lo que el reconocimiento que recibe en vuestro destino le otorga, que normalmente es ninguno.

Comprobad el reloj del período de tenencia de cada inversión con desgravación antes de fijar la fecha de salida. Una mudanza que os deje a seis meses de un período de EIS de tres años puede costaros la desgravación sobre toda la inversión, lo que raramente compensa marcharse unos meses antes.

Seguridad Social: cotizaciones voluntarias desde el extranjero

Este apartado tiene menos que ver con evitar impuestos y más con no dañar silenciosamente vuestro futuro. Cuando salís del Reino Unido generalmente dejáis de pagar cotizaciones de Clase 1 a la Seguridad Social (National Insurance), y vuestro historial de cotizaciones deja de acumularse. Ese historial es lo que financia vuestra eventual Pensión del Estado del Reino Unido, y normalmente necesitáis 35 años de cotización para la cantidad completa y al menos 10 para recibir algo.

Si os marchéis con, por ejemplo, 22 años cotizados, no hacer nada significa que vuestra Pensión del Estado quedará permanentemente reducida. La solución habitual son las cotizaciones voluntarias:

• Clase 2 (más económica): Disponible para muchas personas que estaban empleadas o eran trabajadoras autónomas en el Reino Unido inmediatamente antes de marcharse y que trabajan en el extranjero. El coste semanal es bajo, lo que hace que el retorno de cada año de cotización sea genuinamente atractivo.
• Clase 3 (más cara): La alternativa para quienes no cumplen los requisitos de la Clase 2, que permite cubrir lagunas en el historial a un coste anual mayor.
• La comprobación de elegibilidad importa: Si podéis pagar la Clase 2 en lugar de la Clase 3 depende de vuestro historial laboral y vuestra situación en el extranjero, así que confirmadlo con HMRC antes de asumir el tipo más económico.

Para muchos clientes que se marchan, las cotizaciones voluntarias de Clase 2 son una de las decisiones de mayor rentabilidad en toda la mudanza, y una de las más ignoradas.

La lista de comprobación de la salida: notificaciones a HMRC y calendario

Resumamos el calendario en la secuencia práctica. La planificación de la salida consiste principalmente en hacer las cosas correctas en el orden correcto, y el orden no es negociable si queréis que el resultado sea sólido.

1. Confirmad primero vuestra posición de residencia. Aplicad el Test Estatutario de Residencia para el año de salida y los años posteriores, e identificad en qué caso de año dividido (1, 2 o 3) os apoyaréis. Todo lo demás depende de esto.
2. Secuenciad las transmisiones en torno a la fecha de división. En la medida de lo posible, generád las ganancias importantes en la parte extranjera del año o en un año limpio de no residencia, no en las semanas anteriores a vuestra marcha.
3. Analizad el plazo de cinco años sin concesiones. Decidid honestamente si podéis comprometeros a más de cinco años fiscales de no residencia. Si no es así, tratad las ganancias realizadas en el extranjero como aún en riesgo bajo la norma de no residencia temporal.
4. Notificad a HMRC. Presentad el formulario correspondiente (habitualmente el P85, o a través de vuestra declaración de autoliquidación) para comunicar que os habéis marchado, y continuad presentando declaraciones si tenéis ingresos de fuente del Reino Unido o transmisiones de propiedades en el Reino Unido.
5. Registrad el plazo de 60 días para cualquier propiedad del Reino Unido. Cada transmisión de inmuebles del Reino Unido siendo no residentes necesita una declaración y el pago dentro de 60 días, sin excepciones.
6. Ordenad la Seguridad Social y las pensiones. Solicitad cotizaciones voluntarias si tiene sentido, y coordinad cualquier cristalización de pensión con vuestro calendario de residencia en lugar de tratarlo como una decisión separada.
7. Obtened asesoramiento que abarque ambos países. La planificación en el lado del Reino Unido es solo la mitad del panorama, porque el régimen en el que aterrizáis decide qué ocurre con los ingresos y ganancias que el Reino Unido deja ir.

Como podéis ver, salir limpiamente del Reino Unido tiene mucho más que ver con la disciplina de calendario que con estructuras ingeniosas, y la abolición del antiguo régimen de no domiciliados solo ha agudizado el incentivo para que muchos planifiquen una salida adecuada, como cubrimos en nuestro análisis sobre la abolición del régimen de no domiciliados del Reino Unido. Si queréis que esto se secuencie adecuadamente para vuestros propios activos y destino, es exactamente el tipo de salida transfronteriza que nuestro equipo de asesoramiento construye para clientes cada semana.